A 2022. június 21-én benyújtott T/360-as törvényjavaslat Magyarország 2023. évi központi költségvetésének megalapozásáról (továbbiakban: ’Módosító tv.’) több ponton is érinti a transzferárazási jogszabályokat. Az alábbiakban a Módosító tv. a hazai transzferárazási gyakorlatot érintő, legfontosabb javaslatait foglaljuk össze 5 pontban.
Összegzés
A törvényjavaslatból látható, hogy a kapcsolt vállalatok közötti ügyletek kiemelt figyelmet és gondos folyamattervezést igényelnek a következő évektől. Különösen igaz ez az új transzferár adatszolgáltatási kötelezettségre, valamint a transzferár kiigazításokra vonatkozó szigorú előírásokra, amelyeket elsőként a 2022-es adóév vonatkozásában kell alkalmazni. A korábbi évek vonatkozásában készült transzferár nyilvántartásokat is érdemes ugyanakkor felülvizsgálni, a lényegesen megemelkedő mulasztási bírság tételek tükrében.
1. Új transzferár adatszolgáltatási kötelezettség bevezetése
Tartalom:
- A transzferár nyilvántartás készítési kötelezettség hatálya alá tartozó adózók az éves társasági adóbevallásban a transzferárakkal összefüggésben adatszolgáltatásra is kötelezettek lesznek.
- Az adatszolgáltatás pontos tartalma a törvényjavaslatban nem szerepel, az a transzferár rendeletben kerül majd meghatározásra, tehát várható a 32/2017. évi NGM rendelet módosítása.
Hatály és alkalmazhatóság:
- A transzferárazással összefüggő új adatszolgáltatási kötelezettségre vonatkozó előírás a Módosító tv. kihirdetését követő harmincadik napon lép hatályba.
- Az adózók számára az új adatszolgáltatási kötelezettség naptári évnek megfelelő adóév esetén a 2022. évre vonatkozó társasági adó-bevallásban keletkezik.
Praktikus meglátásaink:
- A jogszabály tervezet elfogadása után tehát az adózók már a társasági adóbevallás összeállítása során, de legkésőbb a bevallás benyújtása előtt kötelesek lennének felmérni legalább a transzferár nyilvántartási kötelezettség alá eső tranzakciók körét. Az adatszolgáltatás elképzelhető, hogy ki fog terjedni a kapcsolt ügyletek vonatkozásában alkalmazott szokásos piaci ár vizsgálati módszerre, valamint szokásos piaci árra, ártartományra is, amelyeknek tehát megfelelő időben rendelkezésre kell állni a társasági adó-bevallás benyújtásához.
- Amennyiben ezt elmulasztják, vagy nem teljeskörűen teljesítik, úgy az Adóhatóság feltételezheti majd, hogy a transzferár nyilvántartás sem készült el időben, amely egy adóvizsgálat keretében mulasztási bírság kivetését vonhatja maga után, már a megemelt mértékben.
2. Transzferár-nyilvántartás miatt kiszabható bírság mértékének emelkedése
Tartalom:
- Az eddigi 2.000.000,- forint helyett már 5.000.000,- forintig terjedhet a kiszabható mulasztási bírság maximuma. Ismételt jogsértés esetén a mulasztási bírság akár 10.000.000,- forintig is terjedhet nyilvántartásonként.
Hatály és alkalmazhatóság:
- A transzferárakkal kapcsolatos mulasztási bírságokra vonatkozó változás a Módosító tv. a kihirdetését követő harmincadik napon lép hatályba.
- A javaslat alapján a hatálybalépést követő naptól induló adóhatósági vizsgálatok esetében alkalmazható a rendelkezés az átfogó ellenőrzéssel még le nem zárt vagy el nem évült évek vonatkozásában.
Praktikus meglátásaink:
- Az adózók a vizsgálattal még le nem zárt évek vonatkozásában jelentősen nagyobb kitettséggel számolhatnak az el nem készített, vagy hiányos transzferár-nyilvántartások vonatkozásában.
3. Szokásos piaci ár és az interkvartilis tartomány meghatározása
Tartalom:
- A módosítás értelmében a nyilvános adatbázison alapuló elemzések esetében az interkvartilis tartomány alkalmazása minden esetben kötelezővé válna.
- Amennyiben az alkalmazott ellenérték a szokásos piaci tartományon belül van, úgy transzferár kiigazításnak helye nincs. Amennyiben azonban a kapcsolt ügyletekben alkalmazott ellenérték a szokásos piaci tartományon kívül esik, úgy főszabályként a mediánra, tehát a középértékre, és nem az interkvartilis tartomány közelebbi széléhez szükséges a kiigazítást elvégezni.
Hatály és alkalmazhatóság:
- A szokásos piaci ártartomány alkalmazására vonatkozó változások a Módosító tv. kihirdetését követő harmincadik napon lép hatályba.
- Az új előírások első alkalommal várhatóan a 2022. évre készítendő transzferár-nyilvántartásra vonatkoznak.
Praktikus meglátásaink:
- A rendelkezések a korábbiakhoz képest lényegesen magasabb adóalap-módosításokhoz vezethetnek az alacsony jövedelmezőségű, vagy veszteséges vállalkozásoknál.
- A szokásos piaci tartomány alkalmazására vonatkozó fenti előírások ugyanakkor nem minden szempontból egyértelműek, kérdéseket vetnek fel szakmai szempontból.
4. Új fogalmi meghatározás a szokásos piaci ár meghatározása kapcsán
Tartalom:
- A törvényjavaslatba belekerült a szokásos piaci árra, valamint a szokásos piaci tartományra vonatkozó új fogalmi meghatározás is. Ezek a definíciók eddig nem szerepeltek a Tao tv.-ben.
Hatály és alkalmazhatóság:
- A szokásos piaci árra és ártartományra vonatkozó előírás a Módosító tv. kihirdetését követő harmincadik napon lép hatályba.
Praktikus meglátásaink:
- A fentiek technikai pontosítást jelentenek, hiszen az összhangban van az eddig is irányadónak számító OECD Transzferár Irányelvekben meghatározásra kerülő definícióval.
5. APA kérelem díjának emelkedése
Tartalom:
- Az előzetes ármegállapítási kérelem (APA) díja emelkedik: egyoldalú eljárás esetén 2.000.000,- forintról 5.000.000,- forintra, két- vagy többoldalú eljárás esetén 8.000.000,- forintra.
Hatály és alkalmazhatóság:
- A módosítások a Módosító tv. kihirdetését követő harmincegyedik naptól lépnek hatályba.